一轮精读 · 经济基础 第30—31章

（一）会计报表的概念

会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。它既是会计核算的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。

企业一定期间内发生的经济业务，已经在确认、计量的基础上，运用专门的方法，在会计凭证和会计账簿中进行了全面、系统的记录。这种记录在一定程度上能够反映企业的经济活动情况。但是，会计凭证和会计账簿中的会计信息比较分散，不能概括系统地反映企业经济活动过程及结果，不便于理解和分析，无法满足会计信息使用者对会计信息的需求。因此，需要在日常会计核算的基础上，对分散在会计凭证和会计账簿中的会计信息进一步加工处理和分类，编制会计报表来综合、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计报表是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的总括反映。

根据《企业会计准则第 30 号：财务报表列报》的规定，一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。它们分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量情况和所有者权益变动情况，其中资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的报表，所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。附注是对在上述会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（二）会计报表的目标和作用

企业编制会计报表的目标是向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，为会计报表使用者作出经济决策提供帮助。企业正确、及时地编报会计报表十分重要。

1. 企业的投资者和债权人通过会计报表提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。同时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。

2. 企业管理者通过会计报表提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的执行情况，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益，作出改进生产经营管理的决策。

3. 国家有关部门通过对企业提供的会计报表资料进行汇总分析，可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。

（三）会计报表的编制要求

会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，必须符合会计法和国家统一会计制度关于会计报表的编制要求和相关规定，使会计报表能够最大限度地满足有关各方的需要，达到会计报表编制的目的。

1. 会计报表是根据日常的会计账簿记录及其他有关资料编制的，会计账簿记录及其他有关资料是否真实、完整、准确，直接关系到会计报表的质量。因此，在编制会计报表前应当依法对会计账簿记录，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。

2. 会计报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于会计报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。各单位要依据自己运用的会计制度中关于会计报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定编制会计报表，做到合法合规。

3. 企业编制的会计报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。其基本要求如下：

（1）真实可靠。会计报表的真实可靠是指企业会计报表要真实地反映交易或事项的实际情况，不能弄虚作假，会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证会计报表质量的重要环节。

（2）全面完整。会计报表的全面完整是指企业会计报表应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映出企业经济活动的过程和结果。

（3）编报及时。会计报表提供的信息具有较强的时效性，企业应当依照法律、行政法规和国家统一会计制度有关会计报表提供期限的规定，及时编制、提供会计报表。只有及时编制和报送的会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。否则，即使会计报表的编制非常真实可靠、全面完整，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的发展，对会计报表编报及时性的要求越来越高。

（4）便于理解。可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。企业对外提供的会计报表是为广大会计报表使用者提供过去、现在和未来的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息，因此，企业编制的会计报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用。

（四）会计报表编制前的准备工作

1. 全面财产清查。企业在编制年度会计报表前，应当全面清查资产、核实债务。

（1）应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。

（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在报废损失、积压物资等。

（3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一会计制度规定进行确认和计量。

（4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。

（5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。

（6）需要清查核实的其他内容。

企业应核实财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。企业还应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资的结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。

2. 检查会计事项的处理结果。企业在编制会计报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。

（2）按照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。

（3）检查相关的会计核算是否符合国家统一会计制度的规定。

（4）对于国家统一会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。

（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目的情况。企业编制年度和半年度会计报表时，经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表是以“资产 = 负债 + 所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，反映企业静态财务状况的一种报表。

（二）资产负债表的作用

资产负债表的作用主要体现在以下四个方面。

1. 资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

2. 资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

3. 通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。

4. 通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

（三）资产负债表的格式和内容

资产负债表的格式有账户式和报告式两种。账户式资产负债表分为左右两方，左方列示企业所拥有的全部资产的分布及存在形态，反映企业可以用于偿还债务的资产；右方列示企业的负债和所有者权益各项目，反映企业需要清偿的债务和不需要清偿的权益，即反映全部负债与所有者权益的内容和构成情况。报告式资产负债表按上下顺序依次将资产、负债和所有者权益项目进行排列。我国采用账户式资产负债表格式。

资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产类项目是按照其流动性进行排列的，即按照变现速度的顺序进行排列。流动性强的项目排在前面，项目越靠前，其变现速度越快；流动性差的项目排在后面，项目越靠后，其变现速度越慢。资产类项目按流动资产和非流动资产分项列示，流动资产在前。流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产，在资产负债表上排列顺序为：货币资金、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。

非流动资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产，在资产负债表上排列顺序为：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他非流动资产等。

负债类项目按照到期日的远近进行排列，先到期的（或需要立即清偿的债务）排在前面，后到期的排在后面。负债类项目按流动负债和非流动负债顺序分项列示，流动负债在前。流动负债包括偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据及应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、持有待售负债和一年内到期的非流动负债。非流动负债包括偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等。

所有者权益包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润，在资产负债表上排列顺序为：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

按照会计等式要求，资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权益项目金额合计必须相等。

为了使报表使用者充分了解报表信息，对于企业在资产负债表中反映的有关重要项目的明细资料，以及有助于理解和分析资产负债表的重要事项，如企业融资租入固定资产原价、或有事项以及企业会计政策和会计方针变更的信息，应在会计报表附注中逐一列示和说明。

在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额，通过对期初、期末余额进行比较，可以看出资产、负债及所有者权益三个会计要素在一个会计期间的变动情况。

（四）资产负债表的编制方法

资产负债表的编制是以日常会计记录数据为基础进行归类、整理和汇总、加工填列到报表项目的过程。资产负债表的各项目应分别填列年初余额和期末余额。其中，年初余额根据上年末资产负债表的期末余额填列，期末余额根据相应的总账科目期末余额填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致时，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表“年初余额”栏内。

由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末余额有两种填列方法。

1. 直接填列法。直接填列法是根据总账科目的期末余额直接填列，资产负债表的许多项目可以采用直接填列法进行填列，如“短期借款”“应付职工薪酬”“应交税费”“实收资本（或股本）”“资本公积”和“盈余公积”等项目。

2. 分析计算填列法。分析计算填列法是将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末余额的方法。

有的根据若干总账科目期末余额分析计算填列，如“货币资金”是根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列；“未分配利润”项目，反映企业已实现而尚未分配的利润数额，根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或余额之差（余额方向相反时）填列；贷方余额大于借方余额时，直接填列差额，借方余额大于贷方余额时，差额用负数填列。

有的根据总账科目期末余额与其备抵科目抵销后的数据填列，如“固定资产”“在建工程”“无形资产”等项目，根据相应总账科目期末余额与其备抵科目（累计折旧、累计摊销、减值准备）余额抵销后的金额填列。

有的根据有关明细账期末余额分析计算填列，如“预收款项”根据“应收账款”和“预收款项”账户所属明细账贷方余额之和填列；

“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。

有的根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”和“其他非流动负债”中一年内到期的列入“一年内到期的非流动负债”项目；“存货”项目，根据“材料采购”“原材料”“包装物”“低值易耗品”“自制半成品”“生产成本”“库存商品”“材料成本差异”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列。

例如，甲公司 2025 年 12 月 31 日编制资产负债表的有关资料如下：

（1）2025 年 12 月 31 日的科目余额表，见表 30-1。

（2）2024 年 12 月 31 日的资产负债表（该表的有关年初余额略，期末余额参见 2025 年 12 月 31 日的资产负债表的年初余额，见表 30-2）。

表 30-1 科目余额表（单位：元）

科目名称	借方余额	科目名称	贷方余额
库存现金	5000	短期借款	80000
银行存款	183270	应付票据	200000
其他货币资金	5400	应付账款	780000
持有待售资产	10000	应付职工薪酬	120000
应收票据	87000	应付利息	14000
应收账款	1000000	应付股利	72480
坏账准备	-5000	应交税费	8700
其他应收款	20000	其他应付款	132000
预付款项	300000	长期借款	750000
材料采购	320000	实收资本（或股本）	10000000
原材料	870000	盈余公积	321350
包装物	70000	利润分配（未分配利润）	53740
低值易耗品	0
库存商品	5430000
材料成本差异	72400
长期股权投资	500000
固定资产	2462000
累计折旧	-348000
固定资产减值准备	-75200
工程物资	400000
在建工程	725400
无形资产	100000
其他非流动资产	400000
合计	12532270	合计	12532270

根据上述资料，编制甲公司 2025 年 12 月 31 日的资产负债表，见表 30-2。

表 30-2 资产负债表（编制单位：甲公司，2025 年 12 月 31 日，单位：元）。教材为左右两方的账户式，这里为了手机上看得清，把左方资产、右方负债和所有者权益拆成两张表列出。

左方：资产

资产	年初余额	期末余额
流动资产：
货币资金	2812600	193670
交易性金融资产	0	0
衍生金融资产
应收票据及应收账款	1090200	1082000
预付款项	200000	300000
其他应收款	10000	20000
存货	5160000	6762400
合同资产
持有待售资产	30000	10000
一年内到期的非流动资产	200000	0
其他流动资产	0	0
流动资产合计	9502800	8368070
非流动资产：
债权投资	0	0
其他债权投资	0	0
长期应收款	0	0
长期股权投资	500000	500000
其他权益工具投资
其他非流动金融资产
投资性房地产	0	0
固定资产	2200000	2038800
在建工程	3000000	1125400
生产性生物资产
油气资产
无形资产	1200000	100000
开发支出
商誉
长期待摊费用	0	0
递延所得税资产
其他非流动资产	400000	400000
非流动资产合计	7300000	4164200
资产总计	16802800	12532270

右方：负债和所有者权益

负债和所有者权益	年初余额	期末余额
流动负债：
短期借款	600000	80000
交易性金融负债	0	0
衍生金融负债
应付票据及应付账款	2307600	980000
预收款项	0	0
合同负债
应付职工薪酬	200000	120000
应交税费	60000	8700
其他应付款	135200	218480
持有待售负债	0	0
一年内到期的非流动负债	2000000	0
其他流动负债	0	0
流动负债合计	5302800	1407180
非流动负债：
长期借款	1200000	750000
应付债券	0	0
其中：优先股	0	0
永续债	0	0
长期应付款	0	0
预计负债	0	0
递延收益
递延所得税负债	0	0
其他非流动负债	0	0
非流动负债合计	1200000	750000
负债合计	6502800	2157180
所有者权益：
实收资本（或股本）	10000000	10000000
其他权益工具	0	0
资本公积	0	0
其他综合收益	0	0
盈余公积	200000	321350
未分配利润	100000	53740
所有者权益合计	10300000	10375090
负债和所有者权益总计	16802800	12532270

看表提示（我补的，不是教材原文）：期末栏的数都能从表 30-1 算出来。货币资金 193670 = 库存现金 5000 + 银行存款 183270 + 其他货币资金 5400；应收票据及应收账款 1082000 = 87000 + 1000000 - 坏账准备 5000；存货 6762400 = 材料采购 320000 + 原材料 870000 + 包装物 70000 + 库存商品 5430000 + 材料成本差异 72400；固定资产 2038800 = 2462000 - 累计折旧 348000 - 减值准备 75200；在建工程 1125400 = 工程物资 400000 + 在建工程 725400；其他应付款 218480 = 其他应付款 132000 + 应付利息 14000 + 应付股利 72480。这就是「分析计算填列法」在做的事。

（一）利润表的概念

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用（成本）相配比，以“收入 - 费用 = 利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的，它是一张动态会计报表，也是基本会计报表之一。

（二）利润表的作用

利润表的作用主要体现在以下两个方面。

1. 通过利润表提供的信息，可以了解企业利润的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润指标完成情况，分析企业利润增减变动情况及原因。

2. 通过利润表提供的信息，可以评价企业的经济效益和盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和盈利能力。

（三）利润表的格式和内容

利润表的基本格式主要有单步式和多步式两种。单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，计算出本期净利润。多步式利润表是将利润表的内容做多项分类，即从营业收入到本期净利润，要做多步计算，分别计算出营业收入、营业利润、利润总额和净利润，以便形成几种损益信息。多步式利润表比单步式利润表能提供更为丰富的有关企业盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间的比较。我国企业的利润表多采用多步式。多步式利润表分为正表项目和补充资料两大部分。

利润表主要包括以下三个方面内容。

1. 构成营业利润的各项要素。营业利润以营业收入为基础，减去为取得营业收入而发生的相关成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益、公允价值变动收益和资产处置收益后得出。

2. 构成利润总额的各项要素。利润总额是在营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出后得出。

3. 构成净利润的各项要素。净利润在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。

计算公式为：

营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用 - 资产减值损失 - 信用减值损失 + 其他收益 + 投资收益 + 公允价值变动收益 + 资产处置收益

利润总额 = 营业利润（亏损以“-”号填列）+ 营业外收入 - 营业外支出

净利润 = 利润总额（亏损以“-”号填列）- 所得税费用

（四）利润表的编制方法

按照我国企业会计制度规定的利润表及编制要求，利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏，其填列方法如下：

表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编制报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。

在编制中期报表时，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本年度利润表“上年数”栏内。

利润表中各项目的金额应根据有关损益类科目的本期发生额分析计算填列。

例如，甲公司 2025 年损益类科目本年累计数金额见表 30-3。

表 30-3 损益类科目本年累计数（单位：元）

科目名称	借方发生额	贷方发生额
营业收入		800000
营业成本	460000
税金及附加	24000
公允价值变动收益
销售费用	35000
管理费用	50000
财务费用	15000
投资收益		30000
营业外收入		2000
营业外支出	8000
所得税费用	79200

根据上述资料，甲公司 2025 年度利润表可编制为表 30-4。

表 30-4 利润表（编制单位：甲公司，2025 年度，单位：元）

项目	上年数	本年累计数
一、营业收入	600000	800000
减：营业成本	340000	460000
税金及附加	20000	24000
销售费用	30000	35000
管理费用	48000	50000
研发费用	0	0
财务费用	12000	15000
资产减值损失
信用减值损失
加：其他收益
投资收益（损失以“-”号填列）	8000	30000
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
资产处置收益（损失以“-”号填列）
二、营业利润（亏损以“-”号填列）	158000	246000
加：营业外收入	2000	2000
减：营业外支出	10000	8000
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）	150000	240000
减：所得税费用	49500	79200
四、净利润（净亏损以“-”号填列）	100500	160800
五、其他综合收益的税后净额
六、综合收益总额
七、每股收益

看表提示（我补的，不是教材原文）：本年累计数一路算下来：营业利润 246000 = 800000 - 460000 - 24000 - 35000 - 50000 - 0 - 15000 + 30000；利润总额 240000 = 246000 + 2000 - 8000；净利润 160800 = 240000 - 79200。考试的计算题就是照这三步走。

（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

其中，现金是指企业的库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，通常包括 3 个月内到期的债券投资等。企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。

现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。企业销售商品或提供劳务、出售固定资产、从银行取得借款等获得的现金，为现金流入；而企业购买原材料或接受劳务、购建固定资产、偿还银行借款等支出的现金，为现金流出。现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。其中，经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，如从银行提取现金或将现金存入银行等业务属于现金各项目之间的变动，不会发生现金流量；以固定资产对外投资等经营业务，则属于非现金各项目之间的增减变动，也不会发生现金流量。只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，如用现金购买原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等，才会影响现金流量。

企业一定时期内发生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

（二）现金流量表的作用

现金流量表的主要作用是为企业会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。

1. 通过编制现金流量表，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

2. 通过编制现金流量表，能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因，说明企业的偿债能力和支付股利的能力。

3. 现金流量表提供的信息，能够用以分析企业未来获取现金的能力，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有助于对企业的整体财务状况作出客观评价。

（三）现金流量表的格式和内容

我国企业使用的现金流量表，一般由报表正表和补充资料两部分组成，基本格式见表 30-5 和表 30-6。

正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

补充资料包括三部分内容：一是将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。

（四）现金流量表的编制方法

1. “经营活动产生的现金流量”各项目的内容和编制方法。编制现金流量表时，经营活动现金流量的编制方法通常有直接法和间接法两种。

直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。

一般应按照现金流入和流出总额反映，以利润表中的本期营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。

我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，并将正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按照间接法计算调整的经营活动现金流量进行核对。

现金流量表中的经营活动现金流入和流出各项目的编制方法如下：

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，根据“现金”“银行存款”“应收款项”“应收票据”“预收款项”“营业收入”等科目的记录分析填列。

（2）“收到的税费返还”项目，根据“现金”“银行存款”“税金及附加”等科目的记录分析填列。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，根据“现金”“银行存款”“营业外收入”等科目的记录分析填列。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，根据“现金”“银行存款”“应付款项”“应付票据”“营业成本”等科目的记录分析填列。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，根据“应付职工薪酬”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“支付的各项税费”项目，根据“应交税费”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，根据“管理费用”“制造费用”“销售费用”“财务费用”“其他应收款”“其他应付款”“营业外支出”等有关科目的记录分析填列。

2. “投资活动产生的现金流量”各项目的内容和编制方法。现金流量表中投资活动现金流入和流出各项目的编制方法如下：

（1）“收回投资收到的现金”项目，根据“交易性金融资产”“长期股权投资”“债权投资”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，根据“现金”“银行存款”“投资收益”等科目的记录分析填列。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，根据“固定资产清理”“现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，根据“长期股权投资”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（5）“收到其他与投资活动有关的现金”项目，根据有关科目的记录分析填列。

（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，根据“固定资产”“无形资产”“在建工程”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7）“投资支付的现金”项目，根据“长期股权投资”“长期债权投资”“短期投资”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，根据有关科目的记录分析填列。

（9）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，根据有关科目的记录分析填列。

3. “筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和编制方法。现金流量表中筹资活动现金流入和流出各项目的编制方法如下：

（1）“吸收投资收到的现金”项目，根据“实收资本（或股本）”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（2）“取得借款收到的现金”项目，根据“短期借款”“长期借款”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，根据有关科目的记录分析填列。

（4）“偿还债务支付的现金”项目，根据“短期借款”“长期借款”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，根据“应付股利”“财务费用”“长期借款”“现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，根据有关科目的记录分析填列。

4. “汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，根据当期发生的外币业务逐项计算。

5. 现金流量表附注披露的内容。

（1）将净利润调节为经营活动的现金流量。将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类：一是没有实际支付现金的费用，二是没有实际收到现金的收益，三是不属于经营活动的损益，四是经营性应收应付项目的增减变动。基本原理是：

经营活动产生现金流量净额 = 净利润 + 不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目 - 影响经营活动现金流量但增加净利润的项目 + 与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目 - 与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

调节公式为：

经营活动产生现金流量净额 = 净利润 + 资产减值准备 + 固定资产折旧 + 无形资产摊销 + 长期待摊费用摊销 + 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+ 固定资产报废损失（减：收益）+ 公允价值变动损失（减：收益）+ 财务费用（减：收益）+ 投资损失（减：收益）+ 递延所得税资产减少（减：增加）+ 递延所得税负债增加（减：减少）+ 存货的减少（减：增加）+ 经营性应收项目的减少（减：增加）+ 经营性应付项目的增加（减：减少）+ 其他不减少现金的费用、损失。

（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。企业在一定时期内影响资产或负债但不形成该期现金收支的投资和筹资活动，往往对企业以后时期的现金流量会产生重大影响，因此，应将其作为重要信息在现金流量表的补充资料中加以反映。包括“债务转为资本”“一年内到期的可转换企业债券”“融资租入固定资产”三个项目。

（3）现金流量净增加额。现金流量表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”项目，可以通过对“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目以及现金等价物的期初余额与期末余额的比较得出，当然，这里“现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目应符合现金流量表中的“现金”的定义。补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与主表中“五、现金及现金等价物净增加额”金额应当相等。

例如，根据甲公司 2025 年度的资产负债表和利润表，以及其他的有关资料（略）所编制的该公司 2025 年度的现金流量表和现金流量表附注，见表 30-5 和表 30-6。

表 30-5 现金流量表（编制单位：甲公司，2025 年度，单位：元）

项目	金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金	840000
收到的税费返还	0
收到其他与经营活动有关的现金	1647680
经营活动现金流入小计	2487680
购买商品、接受劳务支付的现金	3442800
支付给职工以及为职工支付的现金	80000
支付的各项税费	130500
支付其他与经营活动有关的现金	0
经营活动现金流出小计	3653300
经营活动产生的现金流量净额	-1165620
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金	5000
取得投资收益收到的现金	30000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额	2274600
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金	0
投资活动现金流入小计	2309600
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金	400000
投资支付的现金	0
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额	0
支付其他与投资活动有关的现金	403300
投资活动现金流出小计	803300
投资活动产生的现金流量净额	1506300
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资收到的现金	0
取得借款收到的现金	0
收到其他与筹资活动有关的现金	121350
筹资活动现金流入小计	121350
偿还债务支付的现金	2970000
分配股利、利润或偿付利息支付的现金	110960
支付其他与筹资活动有关的现金	0
筹资活动现金流出小计	3080960
筹资活动产生的现金流量净额	-2959610
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响	0
五、现金及现金等价物净增加额	-2618930
加：期初现金及现金等价物余额	2812600
六、期末现金及现金等价物余额	193670

看表提示（我补的，不是教材原文）：三块净额相加就是净增加额：-1165620 + 1506300 - 2959610 = -2618930；期初 2812600 加上 -2618930 = 期末 193670，正好等于资产负债表期末的「货币资金」193670。三张表就是这样串起来的。

表 30-6 现金流量表附注（单位：元）

补充资料	金额
一、将净利润调节为经营活动的现金流量：
净利润	160800
加：资产减值准备	0
固定资产折旧	452000
无形资产摊销	1100000
长期待摊费用摊销	198000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）	-13600
固定资产报废损失（减：收益）	0
公允价值变动损失（减：收益）	0
财务费用（减：收益）	15000
投资损失（减：收益）	-30000
递延所得税资产减少（减：增加）	0
递延所得税负债增加（减：减少）	0
存货的减少（减：增加）	-1602400
经营性应收项目的减少（减：增加）	14800
经营性应付项目的增加（减：减少）	-1375620
其他	-84600
经营活动产生的现金流量净额	-1165620
二、不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本	0
一年内到期的可转换企业债券	0
融资租入固定资产	0
三、现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额	193670
减：现金的期初余额	2812600
加：现金等价物的期末余额	0
减：现金等价物的期初余额	0
现金及现金等价物净增加额	-2618930

（一）会计报表附注的概念

会计报表附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

附注的作用是在保持报表正文简练的基础上提供一些与报表的数据相关的信息，它不仅能增进会计信息的可理解性、突出会计信息的重要性、提高会计信息的可比性，还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息，说明报表中个别项目的质量和条件限制等。

财务报告的使用者通过阅读会计报表及其相关的附注，能为其决策提供更充分的信息。附注是会计报表的组成部分，相关信息应当与会计报表中列示的项目相互参照。

（二）附注的内容

根据企业会计准则规定，附注一般应当披露如下内容：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额（或向投资者分配的利润总额）。